企业设立过程中如何巧妙节税

　　某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为30000万元，中方出资1200万元，占40%，外方出资1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：

　　（1）以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作 价1200万元作为其他投入。

　　（2）以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。 上述两种方案看似字面游戏，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。

　　方案一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税及相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：

　　营业税=1200×5%=60（万元）

　　城建税、教育费附加=60×（7%+3%）=6（万元）

　　契税=1200×3%=36（万元）（由受让方缴纳）

　　方案二：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担：

　　契税=1200×3%=36（万元）（由受让方缴纳）

　　结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。